В целях обеспечения подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О представлении и раскрытии информации о долгосрочных активах (или выбывающих группах), предназначенных для продажи или распределения, при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности".

Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.

Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяется со дня его опубликования.

С.М.ИГНАТЬЕВ

Приложение

к письму Банка России

от 14.06.2011 N 87-Т

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

"О ПРЕДСТАВЛЕНИИ И РАСКРЫТИИ ИНФОРМАЦИИ О ДОЛГОСРОЧНЫХ

АКТИВАХ (ИЛИ ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУППАХ), ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ

ДЛЯ ПРОДАЖИ ИЛИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ, ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ

С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Глава 1. Общие положения

1.1. Кредитные организации применяют настоящие Методические рекомендации при классификации, оценке, переклассификации, представлении и раскрытии в финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), информации о долгосрочных активах (или выбывающих группах), предназначенных для продажи, и долгосрочных активах (или выбывающих группах), предназначенных для распределения в пользу собственников (далее - предназначенные для распределения)  ¹ .

 ¹  Параграф 5A МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (далее - МСФО (IFRS) 5).

1.2. Настоящие Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными законами.

1.3. Приложение к настоящим Методическим рекомендациям содержит примеры порядка классификации, оценки, переклассификации, представления и раскрытия в финансовой отчетности информации о долгосрочных активах (или выбывающих группах), предназначенных для продажи или распределения.

Глава 2. Классификация долгосрочных активов

(или выбывающих групп) в качестве предназначенных

для продажи или распределения

2.1. Кредитная организация классифицирует долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если возмещение его балансовой стоимости будет происходить в результате продажи, а не посредством продолжающегося использования  ¹ . Долгосрочный актив (или выбывающая группа) классифицируется в качестве предназначенного для продажи при выполнении всех следующих критериев:

 ¹  Параграф 6 МСФО (IFRS) 5; пример 3 (3.1) приложения (здесь и далее подразумеваются примеры приложения к настоящим Методическим рекомендациям).

а) долгосрочный актив (или выбывающая группа) готов к немедленной продаже в его текущем состоянии  ¹ ;

 ¹  Параграф 7 МСФО (IFRS) 5.

б) существует высокая вероятность продажи данного долгосрочного актива (или выбывающей группы), которая подтверждается наличием утвержденного кредитной организацией решения (плана) о продаже долгосрочного актива (или выбывающей группы), фактическим следованием кредитной организации данному решению (плану) и поиском покупателя  ¹  долгосрочного актива (или выбывающей группы) по цене, сопоставимой с его текущей справедливой стоимостью. Получение одобрения акционеров (участников) рассматривается как часть оценки высокой вероятности продажи  ² ;

 ¹  Параграфы 7, 8 МСФО (IFRS) 5.

 ²  Параграф 8 МСФО (IFRS) 5.

в) ожидается, что срок, необходимый для осуществления продажи, составляет не более одного года с даты классификации долгосрочного актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи  ¹ .

 ¹  Параграф 8 МСФО (IFRS) 5.

2.2. Под влиянием обстоятельств период завершения продажи может превысить один год. При превышении годичного срока, необходимого для завершения продажи долгосрочных активов (или выбывающей группы), по независящим от кредитной организации обстоятельствам и при условии следования кредитной организацией плану по продаже долгосрочного актива (или выбывающей группы) в виде исключения разрешается классификация долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве предназначенных для продажи, например когда  ¹ :

 ¹  Параграф 9 МСФО (IFRS) 5.

а) кредитная организация принимает решение о продаже долгосрочного актива (или выбывающей группы), но существует вероятность, что действия третьей стороны, не являющейся ни продавцом, ни покупателем, приведут к продлению срока, необходимого для завершения продажи. При этом до даты получения согласия покупателя на приобретение долгосрочного актива (или выбывающей группы) невозможно отреагировать на действия указанной третьей стороны, но существует высокая вероятность получения согласия покупателя на приобретение долгосрочного актива (или выбывающей группы) в течение одного года  ¹ ;

 ¹  Параграф B1(a) приложения В МСФО (IFRS) 5; пример 3 (3.2 ситуация 1).

б) кредитная организация получает согласие покупателя на приобретение долгосрочного актива (или выбывающей группы), но неожиданные (непредвиденные) действия покупателя или третьей стороны ведут к продлению срока, необходимого для завершения продажи. При этом кредитной организацией приняты своевременные меры реагирования на такие действия и предполагается, что вызвавшие продление срока причины будут устранены  ¹ ;

 ¹  Параграф B1(b) приложения В МСФО (IFRS) 5; пример 3 (3.2 ситуация 2).

в) в течение годичного срока возникли обстоятельства, которые ранее рассматривались как маловероятные, в результате чего операция по продаже долгосрочного актива (или выбывающей группы), ранее классифицированного в качестве предназначенного для продажи, к концу годичного срока не осуществлена, однако кредитная организация предприняла своевременные меры для реагирования на изменение обстоятельств. При этом по данному долгосрочному активу (или выбывающей группе) продолжается поиск покупателя с предложением продать долгосрочный актив (или выбывающую группу) по цене, которая с учетом обстоятельств является обоснованной, а также выполняются критерии, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 2.1 настоящих Методических рекомендаций  ¹ .

 ¹  Параграф B1(c) положения В МСФО (IFRS) 5; пример 3 (3.2 ситуация 3).

2.3. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) классифицируется как предназначенный для распределения в том случае, когда кредитная организация имеет намерение распределить долгосрочный актив (или выбывающую группу) при выполнении всех следующих критериев  ¹ :

 ¹  Параграф 12A МСФО (IFRS) 5; пример 4.

а) долгосрочные активы (или выбывающие группы) имеются в наличии для немедленного распределения в их текущем состоянии;

б) существует высокая вероятность их распределения, подтвержденная действиями, например получение одобрения акционеров (участников), целью которых является осуществление распределения;

в) само распределение согласно ожиданиям завершится в течение одного года после даты классификации.

2.4. Кредитная организация принимает и оформляет решение о классификации долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве предназначенных для продажи или распределения в соответствии с установленными кредитной организацией внутренними процедурами.

Классификация долгосрочного актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи или распределения осуществляется на дату выполнения критериев, указанных в пункте 2.1 или пункте 2.3 настоящих Методических рекомендаций.

2.5. Кредитная организация, которая следует плану по продаже, подразумевающему потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать все активы и обязательства такой дочерней организации как предназначенные для продажи при условии выполнения критериев, изложенных в пункте 2.1 настоящих Методических рекомендаций, независимо от того, сохранит ли кредитная организация неконтролирующую долю участия в бывшей дочерней организации после продажи  ¹ .

 ¹  Параграф 8A МСФО (IFRS) 5.

2.6. При приобретении долгосрочного актива (или выбывающей группы) исключительно с целью его последующей продажи кредитная организация классифицирует долгосрочный актив (или выбывающую группу) в качестве предназначенного для продажи на дату приобретения, только если выполняется критерий по ограничению периода, необходимого для завершения продажи, одним годом, предусмотренный подпунктом "в" пункта 2.1 (если иное не разрешено пунктом 2.2) настоящих Методических рекомендаций и в высшей степени вероятно, что любой другой критерий, содержащийся в пункте 2.1 настоящих Методических рекомендаций, который не был выполнен на эту дату, будет выполнен в течение короткого периода, следующего за приобретением (обычно в течение трех месяцев)  ¹ .

 ¹  Параграф 11 МСФО (IFRS) 5.

2.7. Амортизация долгосрочных активов (долгосрочных активов, являющихся частью выбывающей группы) прекращается с момента их классификации в качестве предназначенных для продажи или распределения  ¹ .

 ¹  Параграф 25 МСФО (IFRS) 5; пример 1.

2.8. Долгосрочные активы, использование которых временно приостановлено, включая долгосрочные активы на консервации, балансовая стоимость которых впоследствии будет погашаться посредством начисления амортизации, не могут быть классифицированы в качестве предназначенных для продажи или распределения  ¹ .

 ¹  Параграфы 13 и 14 МСФО (IFRS) 5.

2.9. Часть деятельности кредитной организации, которая либо уже выбыла, либо классифицирована как предназначенная для продажи и является отдельным операционным или географическим сегментом (либо совокупностью сегментов), входящим в план по продаже, либо является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи, представляет собой прекращенную деятельность  ¹ . При этом должно выполняться условие, что к прекращенной части деятельности кредитной организации могут относиться только подразделения (единицы) или группы подразделений (единиц), которые представляют собой наименьшую идентифицируемую группу активов, генерирующих при использовании притоки денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов  ² .

 ¹  Параграф 32, приложение A МСФО (IFRS) 5.

 ²  Параграф 31, приложение A МСФО (IFRS) 5.

Глава 3. Оценка долгосрочных активов

(или выбывающих групп), предназначенных для продажи

или распределения

3.1. Долгосрочные активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи или распределения, оцениваются по наименьшей из их балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу или распределение  ¹ .

 ¹  Параграф 15 МСФО (IFRS) 5, примеры 1, 2.

К расходам на продажу или распределение относятся дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием долгосрочного актива (или выбывающей группы), за исключением затрат, связанных с привлечением финансирования, включая проценты и расходы по налогу на прибыль  ¹ .

 ¹  Ссылка к параграфу 15A МСФО (IFRS) 5; пример 1.

3.2. Если срок завершения продажи превышает один год при выполнении условий пункта 2.2 настоящих Методических рекомендаций, расходы на продажу оцениваются на основе их дисконтированной стоимости.

Увеличение дисконтированной стоимости затрат на продажу, которое произошло с течением времени, отражается в отчете о прибылях и убытках как затраты на финансирование  ¹ .

 ¹  Параграф 17 МСФО (IFRS) 5.

Кредитная организация определяет дисконтированную стоимость расходов на продажу с указанием ставки дисконтирования согласно установленному кредитной организацией порядку расчетов.

3.3. Непосредственно перед классификацией актива (или выбывающей группы) как предназначенного для продажи или распределения балансовая стоимость актива (или всех активов и обязательств в группе) подлежит оценке в соответствии с применимыми МСФО  ¹ .

 ¹  Параграф 18 МСФО (IFRS) 5.

3.4. В последующем перед каждой оценкой всей совокупности выбывающей группы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу ее отдельные элементы в виде финансовых активов или финансовых обязательств, инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости, активов, признанных в результате вознаграждений работникам, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств оцениваются в соответствии с применимыми МСФО  ¹ .

 ¹  Параграфы 5 и 19 МСФО (IFRS) 5; пример 2.

3.5. При превышении балансовой стоимости долгосрочного актива (или выбывающей группы), предназначенного для продажи или распределения, над его справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу кредитная организация отражает убыток от обесценения  ¹ .

 ¹  Параграф 20 МСФО (IFRS) 5; пример 2.

Убыток от обесценения, возникающий при классификации долгосрочного актива (или выбывающей группы), предназначенного для продажи или распределения, а также при его последующей оценке отражается следующим образом:

а) при классификации долгосрочного актива (или выбывающей группы), предназначенного для продажи или распределения, а также при его последующей оценке, убыток от обесценения признается соответственно на дату такой классификации или последующей оценки  ¹ ;

 ¹  Пример 2.

б) при увеличении в последующих периодах справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу кредитная организация признает доход от восстановления ранее признанного убытка от обесценения  ¹ .

 ¹  Параграф 21 МСФО (IFRS) 5.

Данный доход отражается в сумме, не превышающей величину убытка от обесценения долгосрочного актива (или выбывающей группы), накопленного за предыдущие периоды в период как до, так и после классификации долгосрочного актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи или распределения  ¹ ;

 ¹  Параграф 22(b) МСФО (IFRS) 5.

в) убыток от обесценения выбывающей группы уменьшает балансовую стоимость долгосрочных активов в следующей очередности:

сначала уменьшается балансовая стоимость деловой репутации, относящейся к выбывающей группе  ¹ ;

 ¹  Параграф 23 МСФО (IFRS) 5; параграф 104(a) МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (далее - МСФО (IAS) 36); пример 2.

затем оставшаяся величина убытка от обесценения распределяется на другие долгосрочные активы выбывающей группы пропорционально балансовой стоимости этих долгосрочных активов в составе выбывающей группы (кроме активов, предусмотренных пунктом 3.4 настоящих Методических рекомендаций, к которым не применяются в части оценки настоящие Методические рекомендации)  ¹ .

 ¹  Параграф 23 МСФО (IFRS) 5; параграф 104(b) МСФО (IAS) 36; пример 2.

3.6. Прибыль или убыток, не признанные к дате продажи долгосрочного актива (или выбывающей группы), подлежат признанию на дату прекращения признания  ¹ .

 ¹  Параграф 24 МСФО (IFRS) 5.

Глава 4. Прекращение классификации (переклассификация)

долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве

предназначенных для продажи или распределения

4.1. Если кредитная организация классифицировала долгосрочный актив (или выбывающую группу) в качестве предназначенного для продажи или распределения, но впоследствии критерии пунктов 2.1 - 2.3 настоящих Методических рекомендаций не выполняются, то указанный долгосрочный актив (или выбывающая группа) перестает классифицироваться в качестве предназначенного для продажи или распределения  ¹ .

 ¹  Параграф 26 МСФО (IFRS) 5; примеры 1 и 3 (3.1).

4.2. Долгосрочный актив (в том числе включенный в выбывающую группу), классификация которого в качестве предназначенного для продажи или распределения прекращена, учитывается по наименьшей из двух величин:

балансовой стоимости до классификации долгосрочного актива в качестве предназначенного для продажи или распределения с корректировкой на накопленную амортизацию (если долгосрочный актив учитывался по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения) или переоценку (если долгосрочный актив учитывался по переоцененной стоимости)  ¹ ;

 ¹  Параграф 27(a) МСФО (IFRS) 5; пример 1.

возмещаемой стоимости  ¹  на дату решения об отказе от продажи  ² .

 ¹  Параграф 6 МСФО (IAS) 16 "Основные средства"; пример 1.

 ²  Параграф 27(b) МСФО (IFRS) 5; пример 1.

Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из двух величин:

справедливой стоимости долгосрочного актива за вычетом затрат на продажу;

его ценности использования. Ценность использования определяется как дисконтированная стоимость ожидаемых будущих денежных потоков, возникновение которых ожидается в ходе использования долгосрочного актива и в результате его выбытия по окончании срока его полезного использования  ¹ .

 ¹  Пример 1.

Накопленная амортизация определяется в сумме, которая была бы признана, если бы данный долгосрочный актив не был классифицирован в качестве предназначенного

для продажи или распределения. Сумма переоценки определяется как разница между переоценкой на дату классификации и на дату прекращения классификации долгосрочного актива в качестве предназначенного для продажи или распределения  ¹ .

 ¹  Параграф 28 МСФО (IFRS) 5; пример 1.

4.3. Если кредитная организация переклассифицирует отдельный актив или обязательство из выбывающей группы, классифицированной в качестве предназначенной для продажи или распределения, то оставшиеся активы и обязательства выбывающей группы должны и дальше оцениваться в совокупности как выбывающая группа, но только при условии, что по отношению к этой выбывающей группе продолжают выполняться критерии пунктов 2.1 - 2.3 настоящих Методических рекомендаций.

В противном случае, то есть если в отношении выбывающей группы с оставшимися активами и обязательствами не выполняются критерии пунктов 2.1 - 2.3 настоящих Методических рекомендаций, оставшиеся в составе такой выбывающей группы долгосрочные активы, в отношении которых по отдельности выполняются критерии классификации в качестве предназначенных для продажи или распределения, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или распределение на дату пересмотра классификации.

Долгосрочные активы, в отношении которых по отдельности не выполняются критерии классификации в качестве предназначенных для продажи или распределения, должны оцениваться в соответствии с пунктом 4.2 настоящих Методических рекомендаций  ¹ .

 ¹  Параграф 29 МСФО (IFRS) 5.